2024. január 1-től a jogi személyeknek legalább a minimáladó mértékében kell jövedelemadót fizetniük – kit nem érint ez a kötelezettség, mekkora a minimális adó mértéke és milyen lehetőségei vannak a befizetett adólicenc felhasználásának, a cikkben olvasható.

Az államháztartás helyzetének javítása érdekében 2023.12.19-én a Szlovák Köztársaság Parlamentje elfogadta azt a törvénytervezetet, amely több területen is változást hoz. Az egyik ún. konszolidációs csomag tartalmazza a jogi személyek minimáladójának visszaállítását is, amit a gyakorlatban adólicencnek is neveznek. A társasági minimáladó bevezetéséről a „régi-új” előírás, konkrétan a 595/2003 számú, a jövedelemadóról szóló törvény  46b §-a rendelkezik. (a továbbiakban: Szja tv.).

Az adólicencek  2014 és 2017 között már érvényben voltak. 2018-ban a Szlovák Köztársaság Pénzügyminisztériuma megállapította, hogy az adólicencek bevezetése az adóteher egyenletesebb elosztásával jelentősen javította az adózás igazságosságát. Az aktív cégek törlésével kapcsolatos aggodalmak nem váltak valóra, éppen ellenkezőleg – az adólicenc bevezetése segített „megtisztítani” az inaktív cégek cégnyilvántartását. Az elemzés készítői megállapították, hogy a hosszú ideig adót nem fizető cégek az adókötelezettségeiket becsületesen teljesítők rovására használták a rendszer előnyeit. Bebizonyosodott, hogy az adólicenc bevezetése enyhítheti az adórendszer hiányosságait, viszont hosszabb távon az adóbeszedés sikerét növelő reformok akadálya lehet. A koalíciós megállapodás alapján, és a bevezetésének rövid távú céljának teljesítése után, 4 év után megszűnt.

Az adólicencek újbóli bevezetése a becslések szerint összesen 200 000 szervezetet érint , és hozzávetőleg 120 millió eurót hoz az állami költségvetésbe 2024-ben.

A közeljövő ad választ arra, hogy a minimáladó (adólicenc) 6 év utáni újbóli bevezetése hogyan érinti az üzleti környezetet. Az adólicencek újbóli bevezetését 2024. január 1-től hagyták jóvá.

Adólicenc (minimáladó) fizetése 2024. január 1-től – kit érint?

Azon jogi személyeknek (pl. kft, rt) kell minimáladót kell fizetniük :

• amelyek adóveszteséget értek el,
• akiknek az adóbevallásában nulla adófizetési kötelezettség szerepelt (azaz nem mutatott ki adókötelezettséget),
• akinek az adóbevallásban számított, Szja-törvény szerinti adókedvezményekkel és külföldön fizetett adóval csökkentett adókötelezettsége alacsonyabb, mint a minimáladó összege.

Az adókedvezmények közé tartozik a beruházási támogatásban részesülők kedvezménye (Szja tv. 30a. §) és az ösztönző támogatások kedvezményezettjeinek adókedvezménye (Szja tv. 30b. §).

A minimáladót tehát a jogi személyek gazdasági eredményüktől függetlenül fizetik. Más szóval, ha az adójuk kevesebb, mint a minimáladó, akkor azt kell fizetniük. Az adólicenc bevezetésének formájának változása különösen az inaktív, „alvó” jogi személyeket (pl. nulla bevételű kft.) érinti negatívan, amelyeknél a jelenlegi minimum vagy akár semmilyen adófizetési kötelezettség 340-re emelkedik.

Felhívjuk figyelmüket, hogy a Szja-törvény módosítása szerint a minimáladó fizetése kizárólag a jogi személyekre vonatkozik, tehát a vállalkozó természetes személyeket (pl. egyéni vállalkozókat) a változás nem érinti.

A 2024. január 1-től érvényes minimáladó nem vonatkozik a magánszemélyekre és azon más adózókra (jogi személyekre):

• amelyekre a keletkezésük szerinti adózási időszakra vonatkozóan először keletkezett bevallási kötelezettsége, kivéve azokat az adóalanyokat, akik felszámolás nélkül megszűnt adózó jogutódjai,
• akik nem vállalkozási céllal létesültek vagy létesültek – pl. civil egyesületek, alapítványok, nem befektetési alapok és közhasznú szolgáltatásokat nyújtó nonprofit szervezetek, jogi személyek érdekszövetségei, szakmai kamarák, politikai pártok és politikai mozgalmak, államilag elismert egyházak és vallási társaságok, lakástulajdonosok és nonprofit szervezetek, lakóközösségek, önkormányzatok stb.,
• amelyek közkereseti társaságok,
• amelyek védett műhelyt vagy védett munkahelyet is üzemeltetnek,
• felszámolás vagy csődeljárás alatt állnak,
• földközösségek, ha csak a földközösségekről szóló törvény szerinti tevékenységből szereznek bevételt 10 000 eurót meg nem haladó adóköteles bevétellel.

Az átmeneti rendelkezések szerint azok az adózók, akik:

• felszámolás alatt állnak 2024-ben, vagy amelyekre a 2024-es évben csődöt jelentettek be, nem fizetnek minimáladót arra az adóidőszakra, amely a felszámolásuk napját megelőző napon vagy a csődeljárás kihirdetésének napját megelőző napon végződött,
• a 2024-es naptári évben az adóidőszakot naptári évről pénzügyi évre változtatják; minimáladót csak a változást megelőző időszakra, majd azt követően már az azt követő pénzügyi évre.

Az adólicenc összege (minimális adó) 2024. január 1-től

A társasági adó minimális összege az adóköteles jövedelem összegétől függ. Az adóköteles jövedelem növekedésével a minimáladó összege emelkedik, ahogy az alábbi táblázatban látható.

A minimáladó (adólicenc) mértékét korábban nemcsak az éves árbevétel mértéke befolyásolta, hanem az is, hogy az áfa fizető-e vagy sem. 2024. január 1-jétől megszűnik az áfatörvény szerinti jogi személyi státusz ellenőrzése, a minimáladó mértékét csak az adóköteles jövedelem (bevétel) összege határozza meg.

Ha az adózó adózási időszaka 12 egymást követő naptári hónapnál rövidebb, a minimális adó összege arányosan csökken. Ez különösen vonatkozik a jogi személyekre, amikor egy naptári évről egy pénzügyi évre váltanak át, vagy amikor a vállalkozás véget ér. Az adóalany a minimális adónak csak egy részét fizeti meg, amely annak a hónapszámnak felel meg, amelyben vállalkozási tevékenységét folytatta. A fenti táblázat szerinti minimáladó összegének 1/12-e és az adóidőszak naptári hónapjainak szorzataként kerül kiszámításra.

A személyi jövedelemadóról szóló törvény módosítása szerint a fogyatékkal élőket foglalkoztató jogi személyek legfeljebb felére csökkenthetik a minimális adó mértékét. Feltétel, hogy a megváltozott munkaképességű munkavállalók átlagos nyilvántartott létszáma az összes átlagos nyilvántartott létszám legalább 20%-a legyen. A természetes személyek átlagos nyilvántartott létszámát a megfigyelt időszak összes napján foglalkoztatott természetes személyek számának összegeként kell kiszámítani, amelyet elosztunk a tárgyidőszak naptári napjaival.

Mikor kell fizetni az adólicencet (minimális adót) 2024. január 1-től?

Az adózó ugyanabban az időszakban köteles megfizetni a minimális adót, amelyben a társasági adó bevallási kötelezettsége is van. Az Szja tv. 49. §-a szerint az adóbevallást az adóidőszak végét követő 3 naptári hónapon belül kell benyújtani, ha jogszabály másként nem rendelkezik.

Az adóbevallás benyújtásának határideje meghosszabbítható:

• legfeljebb további 3 teljes naptári hónapig,
• legfeljebb 6 teljes naptári hónapig, ha az adózó az adózási időszakban külföldi forrásból szerzett adóköteles jövedelmet.

Ha az adózó adózási időszaka naptári év, akkor a minimáladó első alkalommal 2025.03.31-én kell fizetni a 2024.1.1-től 2024.12.31-ig terjedő adóidőszakra.

A megfizetett adólicenc (minimális adó) beszámítása 2024. január 1-től

A minimáladó és az adóbevallásban számított adó pozitív különbözete az adóelőleg alkalmazása előtt beszámítható az adófizetési kötelezettségbe. Pozitív különbözet ​​akkor keletkezhet az adózónál, ha az adóalapra átszámított gazdasági eredmény alapján a bevallásban számított adófizetési kötelezettség alacsonyabb lesz, mint az utána fizetendő minimáladó értéke. Az Szja-törvény lehetővé teszi, hogy a jogi személyek ezt a pozitív különbözetet az adókötelezettségükbe beszámítsák (azaz adókötelezettségüket csökkentsék) legfeljebb három egymást követő, azt az adóidőszakot követő adózási időszakban, amelyre ezt a minimáladót megfizették.

A pozitív különbözet ​​azonban csak a jogi személy minimumadójának összegét meghaladó adókötelezettség összegébe írható jóvá, pl. a jogi személynek minden esetben meg kell fizetnie az adóköteles jövedelmének (bevételeinek) mértékétől függő minimális adót.

Példa a minimális adó és adókötelezettség beszámítására 2025-ben

Az ABC s.r.o. 2012 óta működik, 2024-ben 100 000 euró adóköteles bevételt (jövedelmet) ért el. A jogi személy adóbevallásában az adóalappá igazított gazdasági eredmény alapján az ABC s.r.o. – nak 300 euró adófizetési kötelezettsége keletkezett. Mivel az adókötelezettség alacsonyabb, mint a 100 000 eurós adóköteles jövedelem minimáladója, az ABC s.r.o. társaságnak 300 eurós adó helyett 960 eurós minimáladót kell fizetnie. A minimáladó és az adóbevallásban szereplő 660 eurós pozitív különbözet ​​(960 euró és 300 euró közötti különbség) a 2025-2027-es adóidőszakban beszámítható az adókötelezettségbe. A következő adózási időszakban (2025), ugyanekkora 100 000 eurós adóköteles jövedelmet ért el, azonban az adókötelezettség 1000 euróra nőtt. Az ABC s.r.o. 660 euróból mindössze 40 eurót vonhat le, mert az adókötelezettség új összegének legalább az adóköteles jövedelem vonatkozó küszöbére vonatkozó minimáladó összegének kell lennie. A 2024-re fizetett minimális adó figyelembevétele után a 2025-ös adó 960 euró (1000 euró – 40 euró) lesz.

A befizetett minimáladó vagy pozitív különbözetének beszámítására való jogosultság megszűnik:

• ha az adózónak nincs lehetősége az adóminimumot, illetve a korábbi adóbevallásban számított adó különbözetét levonni (pl. a minimáladó összegénél alacsonyabb adókötelezettség vagy adóveszteség miatt),
• az adózó felszámolás nélküli törlésének napjához, az adózó csődbe lépésének vagy az adózó felszámolásának napjához.

Példa a minimumadó és adókötelezettség beszámítási lehetőségének megszűnésére a közvetlenül következő adózási időszakokban (példa folytatása – ABC s.r.o. társaság)

Az ABC s.r.o. 2024-ben a 300 eurós adókötelezettség helyett 960 eurós minimáladót fizetett. A 660 euró összegű pozitív különbözet ​​a megfelelő összeg elérése esetén a következő adózási időszakokban levonható az adófizetési kötelezettségből. Az ABC s.r.o. a következő eredményeket érte el a következő években:

Az ABC s.r.o.-nak 3 egymást követő adózási időszak után nem volt lehetősége a minimáladó és az adókötelezettség közötti pozitív különbözet ​​teljes beszámítására 2024-től. 430 euró (510 euró – 80 euró) maradt , amit legkésőbb 2027 utolsó (harmadik) évben számíthattak volna be.

Ha a tárgyidőszakra kifizetett adóelőlegek magasabbak, mint a tárgyidőszakra benyújtott adóbevallásban számított adó, és egyben ez az adó:

• a minimáladónál magasabb, a befizetett előlegek és a minimáladó levonása utáni adó pozitív különbözete a jövőbeni előlegekre kerül felhasználásra, vagy az adózó kérésére visszautalásra kerül,
• a minimáladónál alacsonyabb, a befizetett előlegek és az adó minimális összege közötti pozitív különbözetet a jövőbeni előlegekre alkalmazzák, vagy kérésre visszautalják az adózónak, és ezzel egyidejűleg a minimális adó és az adó közötti pozitív különbözetet levonják.

Példa a minimális adó és adókötelezettség kiszámítására, ha a gazdálkodó egység köteles jövedelemadó-előleget fizetni

Az XYZ a.s. társaságot havi 200 euró összegű jövedelemadó-előleg fizetésére kötelezték. 2024-ben és 2025-ben az alábbiakban leírt tények történtek:

Az XYZ as társaság 2024-ben az adófizetési kötelezettségénél magasabb előleget fizetett (2400 euró > 300 euró), ugyanakkor az adója alacsonyabb volt a minimáladónál (300 euró < 340 euró). A törvény értelmében a 2060 euró összegű előlegkülönbözetet igénylés alapján visszautalja az XYZ-nek, mivel a következő 2025-ös évben nem volt olyan előlegfizetési kötelezettsége, amellyel szemben megtörténhetett volna ez a  beszámítás. A 40 eurós (340 euró – 300 euró) összegű pozitív különbözetet 2025-ben teljes egészében figyelembe veszik (beszámítják), mert 2025-re a minimális adóösszegnek legalább 960 eurónak kell lennie.

Forrás: Daňová licencia (minimálna daň) pre právnické osoby od 1. 1. 2024, Podnikajte.sk